2001年注會網(wǎng)上語音答疑記錄--《稅法》

    老師：各位學(xué)員，我是葉青，今晚的答疑由我來負(fù)責(zé)，希望大家踴躍提問！

　　學(xué)員：《稅法》145頁當(dāng)中郵電通訊業(yè)營業(yè)稅的問題，象電信物品的銷售，電信物品銷售就是說包括這種電話機(jī)的銷售呢？還是僅僅講的是電信服務(wù)的銷售？
　　老師：我來給你解答一下這個(gè)問題，這電信物品銷售要交營業(yè)稅的話，前提條件是一定要提倡電信服務(wù)并且銷售，你比如說吧，就在電話局申請安裝電話的時(shí)候，然后再他哪買了電話機(jī)，那就要交營業(yè)稅，如果在一般商店買的電話機(jī)，那個(gè)屬于銷售貨物，應(yīng)該交增值稅的，這個(gè)問題清楚了沒有。

　　學(xué)員：下面問一個(gè)營業(yè)稅的問題，如果就是說每一個(gè)要轉(zhuǎn)讓他的不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)候，是否這樣的一個(gè)交易行為同時(shí)要交納營業(yè)稅和土地增值稅呢？ 
　　老師：這個(gè)問題在現(xiàn)在這個(gè)情況來講，應(yīng)該說營業(yè)稅肯定是要交，一定是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，不是投資，不是有償?shù)慕瑁�是轉(zhuǎn)讓出去，這里面涉及到權(quán)屬的變更，這個(gè)時(shí)候營業(yè)稅一定要交，土地增值稅要符合前提條件，你看轉(zhuǎn)讓的那個(gè)土地是國有的，屬于國有土地轉(zhuǎn)讓，并且肯定是有收入了，那么這個(gè)時(shí)候土地增值稅也應(yīng)該是交。

　　學(xué)員：我想問一下土地增值稅在教材里講土地增值稅時(shí)他轉(zhuǎn)讓包括土地的使用權(quán)同時(shí)還要向土地上的建筑物都包括在內(nèi)了，那這樣就說按說要轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)就不只是轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)了，那就連建筑物同時(shí)轉(zhuǎn)讓的，那土地增值稅這塊也是要交呢？
　　老師：這個(gè)問題確實(shí)也是，如果光轉(zhuǎn)讓土地，這屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，土地的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按照營業(yè)稅是要轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)這個(gè)稅目的；按照土地增值稅，他也應(yīng)該交，如果是連房子帶地一起賣，應(yīng)該說兩個(gè)稅也要交，但是地的價(jià)值是按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)房子的是按照銷售不動(dòng)產(chǎn)，兩個(gè)不同的稅目，但營業(yè)稅肯定要交，但土地增值稅在這個(gè)情況下也應(yīng)該是交，但他不用劃分土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)這兩塊，他是把整個(gè)轉(zhuǎn)讓收入作為不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入一起來考慮這土地增值稅的計(jì)稅收入，看是不是明白。 

　　學(xué)員：我有這樣一個(gè)問題，就是稅法教材去年的資源稅，要交納資源稅40%，今年教材是應(yīng)稅60%，不知道是不是書上教材有錯(cuò)誤還是到底書上哪一個(gè)優(yōu)惠是正確的呢？
　　老師：這個(gè)問題我來說一下，本身資源稅教材優(yōu)惠確實(shí)是原來的減征40%，征60%，這是以前的，我們也考過這方面的單項(xiàng)選擇計(jì)算題，但是今年教材呢，是減征60%，征40%，正好反了，這不是教材錯(cuò)誤，是在96年有一個(gè)082號文件，你可以去查閱一下，這個(gè)說獨(dú)立礦山的鐵礦石，在原來減征40%的基礎(chǔ)上，再減征20%，等于實(shí)際上是減征60%，征40%，我們有一些練習(xí)題，包括經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版的練習(xí)題上還是按照原來的，這個(gè)今年考試要按照今年教材的，征得少，征40，減得多，減60。

　　學(xué)員：我想問一下一個(gè)問題是土地增值稅當(dāng)中的，土地增值稅中有一個(gè)扣除項(xiàng)目中，可以扣除稅金，書上說印花稅，是用到管理費(fèi)用，不是扣除，但是我是在做到習(xí)題的時(shí)候，好像有的答案包括到里面，是扣除了，是不是印花稅是不是要記錄到扣除項(xiàng)目中的扣出稅金呢？
　　老師：這個(gè)問題你要分清楚，土地增值稅當(dāng)中涉及到印花稅是誰轉(zhuǎn)讓，如果是非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓，這個(gè)印花稅可以在轉(zhuǎn)讓稅金里面扣除，如果是房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓，他是不得記入有關(guān)稅金項(xiàng)目的。因?yàn)樗�已�?jīng)記入的開發(fā)費(fèi)用，所以這個(gè)地方是有區(qū)別的，轉(zhuǎn)讓當(dāng)中的稅金如果是房地產(chǎn)企業(yè)，是扣兩費(fèi)一稅，不包括印花稅，如果是非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓，是扣三費(fèi)一稅，包括印花稅。

　　學(xué)員：我有這樣一個(gè)個(gè)問題，企業(yè)接受現(xiàn)金的時(shí)候，企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，又進(jìn)入企業(yè)用戶所交納現(xiàn)金所得稅？
　　老師：這個(gè)企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，首先我們要分清楚，是內(nèi)資企業(yè)還是外商投資企業(yè)，這兩個(gè)處理不一樣，如果是內(nèi)資企業(yè)，接受的現(xiàn)金捐贈目前沒有規(guī)定交稅，所以內(nèi)資企業(yè)接受捐贈不交稅，如果是外商投資企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈和非貨幣資產(chǎn)捐贈一律要當(dāng)期交稅。

　　學(xué)員：我想問一個(gè)問題，就是個(gè)人所得稅居民納稅的時(shí)候，非居民納稅人當(dāng)中我對外籍人員什么時(shí)候是居民納稅人，什么時(shí)候是非居民納稅人以及他們在個(gè)人所得稅怎么交不明白，請教一下老師？ 
　　老師：這個(gè)個(gè)人所得稅當(dāng)中的外籍人員，應(yīng)該說在考題當(dāng)中出現(xiàn)過，但是注意主要是在客觀題里面把握一下，但到底是不是居民納稅人，本身他是外籍人員，沒有住所的，所以關(guān)鍵看居住時(shí)間，如果居住時(shí)間是在一個(gè)納稅年度里面，住滿365天，那就是居民納稅人，如果是沒滿365天，那就是非居民納稅人。但是在滿365天的情況下，那你有臨時(shí)離境，我們對臨時(shí)離境的要求一次不超30日，多次累積不超過90日，這種臨時(shí)離境也算滿365天，所以他也是居民納稅人，關(guān)鍵要看他的居住時(shí)間符不符合我們國家稅法規(guī)定，符合規(guī)定就是居民，看是不是明白。 

　　學(xué)員：企業(yè)交納所得稅的時(shí)候書上講的是按季交或按月預(yù)交，我想問一下搬家的時(shí)候，是不是彌補(bǔ)去年的或以前的虧損？
　　老師：這個(gè)問題是這樣理解的，補(bǔ)虧是五年之內(nèi)可以，但是在預(yù)交的時(shí)候一律不得補(bǔ)虧，預(yù)交就是按當(dāng)季度算出來的應(yīng)納稅所得額，或者咱位規(guī)定按上一年的四分之一來確定你當(dāng)季度的所得額是多少，但是在全年計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候，可以彌補(bǔ)以前年度五年的虧損，季度不能補(bǔ)虧，年度可以補(bǔ)虧，看是不是清楚。

　　學(xué)員：我想問一個(gè)問題，就是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，這個(gè)是如何計(jì)算，也就是說在計(jì)算當(dāng)中，我們是應(yīng)該注意什么方面，我做這個(gè)計(jì)算題的時(shí)候好像不是掌握很準(zhǔn)。謝謝？ 
　　老師：這個(gè)問題你要考慮委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，前提條件一定是委托方提供原材料或委主要材料，而受托方加工完了的東西一定是應(yīng)稅消費(fèi)品，在這種前提條件具備的情況下，才是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，那么屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品呢，那么作為受托方就是加工單位，他要考慮代收代交消費(fèi)稅，他自己應(yīng)該交的是增值稅，是提供貨物的加工修理修配勞務(wù)，是要交增值稅，這個(gè)增值稅應(yīng)該按加工費(fèi)×17%來交納，而他代收的消費(fèi)稅，這個(gè)教材上有關(guān)于他的組價(jià)的公式，你看教材上126 頁，教材上的組價(jià)公式，公式一定得把握，這個(gè)所涉及到的加工費(fèi)，就是我剛才提到了計(jì)算受托方增值稅的計(jì)稅依據(jù)，就是這個(gè)銷售額，那么作為委托方來講，受托方已經(jīng)代收了消費(fèi)稅，他收回了，如果收回以后，他直接出售這個(gè)應(yīng)稅消費(fèi)品，他就不用交消費(fèi)稅了，要交的是增值稅，如果他不是直接出售，他是把這個(gè)應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，他自用，那你看他用于什么方面。自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，要交消費(fèi)稅，但是委托加工環(huán)節(jié)，以納稅消費(fèi)稅可以按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量來扣除，如果他是委托加工收回以后，用于生產(chǎn)，應(yīng)稅消費(fèi)品以外的，一般教材上提的，用于其他方面，那這個(gè)應(yīng)該是不用交消費(fèi)稅，要交增值稅。

　　學(xué)員：葉老師請您翻到書上34頁，他講得增值稅這一章里面，優(yōu)惠政策里面今年新的　　軟件企業(yè)，在2001年前，按17%的法定稅率應(yīng)納增值稅，對實(shí)際稅付超過3%的部分即征即退，我想問一下這個(gè)地方怎么理解？
　　老師：這個(gè)問題應(yīng)該是這樣理解，本身這個(gè)軟件產(chǎn)品，因?yàn)樗�附加值比較高，另外一個(gè)就是他主要利用高新技術(shù)的設(shè)備來生產(chǎn)的，所以，在我們國家目前來講生產(chǎn)型增值稅，設(shè)備的購進(jìn)貨物的時(shí)候，進(jìn)項(xiàng)是不得抵，因此他相應(yīng)增值稅稅后比較重。這樣，對他有一個(gè)優(yōu)惠政策，那也就是軟件產(chǎn)品里，生產(chǎn)企業(yè)一定是自行開發(fā)的，軟件產(chǎn)品，一般銷售的時(shí)候一般納稅人，應(yīng)該按17%計(jì)算肖像稅，然后減去他準(zhǔn)于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)算出來一個(gè)當(dāng)時(shí)實(shí)際應(yīng)納的增值稅稅額，以這個(gè)稅額除以當(dāng)期不含增值稅的銷售額，算出來一個(gè)稅付，這個(gè)稅付跟3%去進(jìn)行比較，超過部分那就即征即退。

　　學(xué)員：應(yīng)納所得稅的時(shí)候，里面講了一個(gè)廣告費(fèi)用，然后還有一個(gè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，我想問一個(gè)廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)他兩者之間的論義有什么區(qū)別，是不是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)除了廣告費(fèi)用以外其他的宣傳費(fèi)呢？
　　老師：這個(gè)問題是去年國家稅務(wù)總局發(fā)了一個(gè)2000、84號文件這個(gè)里面規(guī)定的，這個(gè)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)他都是屬于銷售費(fèi)用，但是對于廣告費(fèi)有一定限期扣出，而超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，所以對于這個(gè)廣告費(fèi)實(shí)際來講，還是具實(shí)，但是當(dāng)年不能一次扣，因此對廣告費(fèi)的要求，你看一下書上194頁，那里面有三個(gè)條件，那三個(gè)條件一定是同時(shí)具備。一個(gè)是廣告是經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的，那也就是說，他必須有專門的廣告業(yè)的營業(yè)許可執(zhí)照，另外呢，他才能夠取得稅務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)放的廣告業(yè)的專業(yè)發(fā)票。同時(shí)通過媒體來傳播這廣告，同時(shí)三個(gè)條件同時(shí)具備，交廣告費(fèi)，如果有一個(gè)條件不具備，就是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，你比如說象開新聞發(fā)布會呀，一些廣告宣傳品呀，這就不同時(shí)具備上面的條件，所以這只能叫業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，他是限額扣出．

　　學(xué)員：稅收征管法今年有所變動(dòng)，那么教材沒有變動(dòng)，那么我們這應(yīng)該怎么復(fù)習(xí)，大致看看就行了嗎？
　　老師：這個(gè)問題是大家都挺關(guān)心的一個(gè)問題，因?yàn)槎愂照鞴芊ㄔ谖覀兛荚嚠?dāng)中，以往作為重點(diǎn)章節(jié)來把握的，今年的新征管法出臺是在2001年的5月1號開始執(zhí)行的，所以在教材里肯定沒有新內(nèi)容，那我們今年作為考試這部分應(yīng)該還是按教材是去把握，因?yàn)橐话愕陌匆?guī)律來講，當(dāng)年的考題給你的業(yè)務(wù)都是前一年的業(yè)務(wù)，所以2001年考題考你2000年的業(yè)務(wù)，所以你還是按原來征管法，所以教材上按照上講所講的內(nèi)容，應(yīng)該還是按原來教材把握。

　　學(xué)員：我想問一個(gè)問題，會計(jì)準(zhǔn)則都是按2001年頒布的，那么我如果去看2001年報(bào)表的話，我是不是應(yīng)該按2001年準(zhǔn)則進(jìn)行探索的呢？
　　老師：這個(gè)問題你是說會計(jì)按照新的準(zhǔn)則，教材按新的準(zhǔn)則來寫的，那么相應(yīng)的考試也是按新的準(zhǔn)則來考，但是你一定注意會計(jì)和稅法不一樣，因?yàn)槎惙ㄓ忻鞔_的要求，你財(cái)務(wù)處理按會計(jì)制度，而交稅的時(shí)候一定按稅法來交稅，所以目前稅法怎么規(guī)定要交稅，他跟會計(jì)的處理并沒有直接的必然的聯(lián)系，一定按稅法的規(guī)定來計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　學(xué)員：我還有一個(gè)問題，就是稅法的表，歷年都沒怎么考，可以去年考了一道大題，那么從一個(gè)企業(yè)所得稅到外資企業(yè)所得稅表都比較重要，那么還有什么表我們值得去復(fù)習(xí)呢？ 
　　老師：這個(gè)問題也是大家比較關(guān)心的問題，這個(gè)教材把各個(gè)稅種的納稅申報(bào)表列入教材體系，這個(gè)主要是2000年教材才有的，但是對于這個(gè)申報(bào)表我們并不要求在考試當(dāng)中是大家必須會填的內(nèi)容，但是去年考題考了一個(gè)外商投資企業(yè)的，他不是一個(gè)深報(bào)表，是企業(yè)所得稅的計(jì)算表，所以這種考表的題目應(yīng)該說在今年的考題當(dāng)中大家并不應(yīng)該把他當(dāng)作一個(gè)特別重點(diǎn)的一個(gè)內(nèi)容。應(yīng)該關(guān)鍵把握有計(jì)算過程、有分析過程這種大的計(jì)算題或者是大的綜合題，這種有表的內(nèi)容你就把去年的考題看明白就可以了。 

　　學(xué)員：我在資料上看到今年的也不知道，我忘了是哪一個(gè)的就是說新的稅收辦法規(guī)定，企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不能計(jì)提折舊，我想問一下現(xiàn)在教材是不是這樣的，是不是企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈的固定資產(chǎn)不能計(jì)提折舊在納稅計(jì)算的時(shí)候？
　　老師：這個(gè)問題也是大家都比較共同的，因?yàn)楹芏嗤瑢W(xué)都提過這個(gè)問題，本身對內(nèi)資企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，原來按照資產(chǎn)的稅務(wù)處理，他是可以把接受捐贈固定資產(chǎn)入賬，但相應(yīng)的來講，對他提折舊也沒有另外提出什么要求，但是去年的84號文件當(dāng)中，對不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)增加了兩個(gè)內(nèi)容，這兩個(gè)內(nèi)容在我們的教材里面沒有明顯的體現(xiàn)，但是有的地方有體現(xiàn)，比如說內(nèi)容之一，就是銷售給職工的住房，這不得計(jì)提折舊，這個(gè)內(nèi)容實(shí)際上在我們196頁已經(jīng)體現(xiàn)出來了，而不得提折舊的第二個(gè)：我指的是84號文件里的，就是接受捐贈的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。原因非常明確，就是接受捐贈的固定資產(chǎn)，在入賬時(shí)他是不交所得稅的。所以，相應(yīng)的按照今年稅前扣除辦法里面所提到的配比相關(guān)的原則，這個(gè)沒有交所得稅的接受捐贈的固定資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊，我們習(xí)題里頭有這方面的問題。但是教材上沒有，所以今年你就按教材把握，不用考慮這個(gè)問題，但是習(xí)題上的問題是按新政策編的，也沒有錯(cuò)誤。

　　學(xué)員：我還想一下這個(gè)問題，在企業(yè)所得稅里面，就是第五節(jié)，這是一個(gè)新的東西，有股權(quán)投資與稅務(wù)的處理，這塊我看的不好理解，就說請您給我們講一下怎么復(fù)習(xí)這一塊，而且能不能解釋一下這一節(jié)的要點(diǎn)？
　　老師：這個(gè)問題也是大家共同關(guān)心的，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的第五節(jié)，就是在205頁，他可以說是今年教材唯一增加的一整節(jié)的內(nèi)容，這是我們?nèi)ツ甓悇?wù)總局的118號、119號兩個(gè)文件的內(nèi)容，對于這一部分新增的內(nèi)容現(xiàn)在也開始應(yīng)用和操作了，所以對于這一部分作為考試還是應(yīng)該掌握的，這一部分的內(nèi)容他分為了三個(gè)大問題，里面涉及的政策必須得掌握，都得記住，但是如果涉及到應(yīng)用及操作那我們作為今年的考試你以作為了解的內(nèi)容，但是，政策必須要熟練的掌握，特別是在第一個(gè)大問題，股權(quán)投資稅務(wù)處理的政策上，一得熟練掌握，一共涉及到五個(gè)問題：這里面首先第一個(gè)涉及到股權(quán)投資的，那這里面要注意，股權(quán)投資作為這種的股息性的所得，他有一下出現(xiàn)地區(qū)差額，稅率要補(bǔ)稅的問題，另外一個(gè)注意這個(gè)第三點(diǎn)，什么時(shí)候做投資收益處理，對方實(shí)際做利潤的時(shí)候，不是取得利潤的時(shí)候，再有在股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓當(dāng)中，注意轉(zhuǎn)讓所得都要交稅，轉(zhuǎn)讓的損失可以扣，但是在當(dāng)年的投資收益限額以內(nèi)，不能夠用生產(chǎn)經(jīng)營組的所得去彌補(bǔ)投資損失。再有在非貨幣性資產(chǎn)交易當(dāng)中，注意是在交易發(fā)生時(shí)，堪稱兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，銷售和投資這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來處理，所以這里面涉及到的銷售有增值稅，有所得稅，在投資這里面涉及到的，以投資的收益，存在地區(qū)差率要補(bǔ)稅，投資的轉(zhuǎn)讓應(yīng)該有轉(zhuǎn)讓收益要交稅，所以整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換，應(yīng)該說原則上要交稅，但是一個(gè)是20%，一個(gè)是25%。這兩個(gè)數(shù)，這兩個(gè)比例是怎么做出來的，你可以看一下書上的要求。在這兩個(gè)比例以內(nèi)的可以，不交稅，這個(gè)就是這一部分的要點(diǎn)內(nèi)容�？纯词遣皇乔宄�了。

　　學(xué)員：剛才你回答的這個(gè)問題，我還想問一下，就是在非貨幣性資產(chǎn)投資的時(shí)候，具體講的就是分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，境外轉(zhuǎn)讓所得稅損失交納所得稅，但是在174頁也是這一章里面講的，就是企業(yè)與非貨幣性資產(chǎn)投資的時(shí)候講到的是就不具備企業(yè)應(yīng)稅所得了，我想問一下這一節(jié)在大題里面是不是也經(jīng)常考到，是不是就按新的方法把他分解成兩部分，一個(gè)是非貨幣固定資產(chǎn)，一個(gè)是投資？
　　老師：這個(gè)問題大家也提到的比較多，174頁投資問題原來的稅法的規(guī)定，所以應(yīng)該說現(xiàn)的稅法操作已經(jīng)改為按照第五節(jié)，那也就是在投資投出的當(dāng)時(shí)，較交易發(fā)生時(shí)，就涉及到所得稅的交納，因此174頁的問題，174頁原來的規(guī)定等于現(xiàn)在是不執(zhí)行的。修正上我信教材決有把原來的內(nèi)容給取消掉。所以以現(xiàn)在的，新的內(nèi)容，現(xiàn)在執(zhí)行的政策為準(zhǔn)。至于說綜合題里面，以往沒有考過，今年大家復(fù)習(xí)的時(shí)候要作為重點(diǎn)掌握的內(nèi)容。 

　　學(xué)員：葉老師剛才有個(gè)同學(xué)問到了174頁的問題，指的第九大點(diǎn)的不符合現(xiàn)在現(xiàn)有的規(guī)定，還是現(xiàn)在的三、四點(diǎn)，其中一些小點(diǎn)的不符合現(xiàn)有的規(guī)定？
　　老師：這174頁一共第九的問題，講的資產(chǎn)評估稅務(wù)處理，增值和稅務(wù)處理，一共講了五方面，這里面只有第二非貨幣性資產(chǎn)對外投資，這種情況下是按照后面的第五節(jié)，其他的幾個(gè)沒有變化，一、三、四、五都是按照174頁現(xiàn)在的要求去操作的，沒有變化。只有第二，非貨幣性資產(chǎn)這塊有變化了。

　　學(xué)員：企業(yè)的接受轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)是否也不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得呢？
　　老師：對企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)規(guī)定是不計(jì)入所得。對接受轉(zhuǎn)讓的貨幣資產(chǎn)是沒規(guī)定，對接受的無形資產(chǎn)目前來講也沒有規(guī)定，他是應(yīng)該記入應(yīng)稅所得。但是你可以看一下教材175頁，因?yàn)槲覀兌惙ㄕf得比較明確，接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)，所以這里即不包括貨幣資產(chǎn)，也不包括無形資產(chǎn)。那也就是說這兩種情況沒有規(guī)定，他要交稅，他言下之意我覺得就是應(yīng)該不交稅。

　　學(xué)員：不僅按照正常的固定資產(chǎn)攤銷這樣的處理，納稅是否也是調(diào)出來呢？　　 
　　老師：這個(gè)在去年的稅前扣除辦法當(dāng)中，對這塊沒有明確的規(guī)定，所以接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照現(xiàn)在的稅法規(guī)定來看，沒有說要他進(jìn)行納稅調(diào)整，但是我覺得按道理上來講，既然接受捐贈了的無形資產(chǎn)，沒有交稅，所以相應(yīng)上應(yīng)該是他已經(jīng)攤銷的這個(gè)計(jì)處管理費(fèi)用的攤銷的價(jià)值，應(yīng)該是不得扣除，要進(jìn)行納稅調(diào)整，但是在教材上考慮不到，所以作為考試你也不會去考慮了。

　　學(xué)員：葉老師我再問一個(gè)跟考試有關(guān)的問題，就是去年2000年稅法考試的題量照往年大了許多，今年這個(gè)題量基本是比照2000年來的嗎？
　　老師：這個(gè)應(yīng)該說考試他有一定的規(guī)律性，就考試就題量來講，歷年考試是53道題到58道題，總共，95年到2000年，所以去年考試是57道題，所以說他的題量在正常范圍之內(nèi)，因此，我們在今年考試當(dāng)中，這種題量繼續(xù)介見，也不能說去年題量特別大。

　　學(xué)員：有一個(gè)問題是266頁第二條，優(yōu)惠政策當(dāng)中這個(gè)6－10年減半的稅率是15%還是15%／2，還是10%。
　　老師：這個(gè)問題應(yīng)該說教材寫得還是比較清楚的，作為這個(gè)優(yōu)惠政策當(dāng)中，這個(gè)266頁，2－4這幾條當(dāng)中涉及到的能交項(xiàng)目，他說符合年度的都是獲利年度起，，無免五減半，在減半征收期，那應(yīng)該是15/2，正常征收是按15%的稅率，看是不是清楚了。這里面不存在10%的問題，正常征收是15%，五減半期間是15/2。

　　學(xué)員：葉教師我想問一下職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，能不能在交納企業(yè)所得稅傭金項(xiàng)額內(nèi)扣除？
　　老師：職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的問題，我覺得你是不是問得教材上的第183頁上的問題，這里所說工資薪金支出的范圍，不包括的內(nèi)容，那個(gè)第四就是各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出，如果是屬于國家勞動(dòng)保護(hù)法里面規(guī)定的、準(zhǔn)予為職工提供的這種勞動(dòng)保護(hù)，所以這個(gè)勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)該說是計(jì)入管理費(fèi)用�？梢远惽翱鄢�，但是一定要屬于勞動(dòng)保護(hù)支出范圍里面的，他不屬于工資薪金。所以他可以在所得稅前扣除。

　　學(xué)員：還有同學(xué)問什么是無形資產(chǎn)，開發(fā)支出，未形成資產(chǎn)的部分？
　　老師：這個(gè)問題實(shí)際上就是無形資產(chǎn)開發(fā)過程當(dāng)中的所發(fā)生的費(fèi)用，在開發(fā)過程當(dāng)中，你不能保證你的開發(fā)肯定成功，肯定能成為無形資產(chǎn)，所以現(xiàn)在在財(cái)務(wù)上也好，在稅務(wù)上也好，對開發(fā)過程當(dāng)中所發(fā)生的這些費(fèi)用支出那是準(zhǔn)予記入管理費(fèi)用叫做三星開發(fā)費(fèi)用。那么你可以看一下在教材的第191頁最后第18條有這規(guī)定，三星開發(fā)費(fèi)用，他是記入管理費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除的，所以對于無形資產(chǎn)支出當(dāng)中未形成的部分，也就是指這個(gè)三星開發(fā)費(fèi)用，他是可以據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)符合條件，還可以加扣無形資產(chǎn)開發(fā)，已經(jīng)形成資產(chǎn)了，到時(shí)候你要去專利部門登記、申請、注冊的時(shí)候，那個(gè)注冊費(fèi)、律師費(fèi)可以把他資本化，記入無形資產(chǎn)的價(jià)值。那么這個(gè)無形資產(chǎn)的金額，即無形資產(chǎn)的金額，這是不能夠記入當(dāng)期無形資產(chǎn)扣出的，這是資本性支出，要通過無形資產(chǎn)的攤銷，分別進(jìn)入各受譽(yù)期來稅前扣除，看是否明白。 

　　學(xué)員：葉老師我有一個(gè)問題請教你一下，就是在輔導(dǎo)叢書，也就是最后模擬試題二中有個(gè)計(jì)算題第三，在輔導(dǎo)叢書的第326頁，就講到一個(gè)公民李某取得工程設(shè)計(jì)費(fèi)3萬元，習(xí)題答案是30000×（1-20%×20%-2000）=2800，但我覺得這個(gè)答案是不是30000×（1-20%×30%-2000）?
　　老師：因?yàn)榻裉煳覜]有帶你說得這個(gè)習(xí)題，你說的這個(gè)是十套模擬沖刺，不過我聽你說得這個(gè)題目，如果他是3萬的勞務(wù)報(bào)酬，扣完20%肯定是應(yīng)納稅所得額大于20000，那么這個(gè)時(shí)候，應(yīng)該是按照你所說的那個(gè)正確答案，那就是乘以30%的稅率，減去2000的速扣除數(shù)，那在習(xí)題當(dāng)中可能前五套問題稍多一點(diǎn)，如果有類似這樣的問題，自己能判斷出來對，一定按照教材去把握，不要按照習(xí)題的標(biāo)準(zhǔn)答案去把握。

　　學(xué)員：在教材283頁，關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法關(guān)于關(guān)聯(lián)方企業(yè)的稅務(wù)管理這一部分，其中第八，他講到對企業(yè)轉(zhuǎn)讓調(diào)整的應(yīng)稅所得，也就是說第八這小段，葉老師，請您看書283頁，其中是在關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理這一部分里面，第八條他講了對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的應(yīng)稅所得這一段我看不明白，請您在解答題下面解釋一下？ 
　　老師：對關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來這部分內(nèi)容應(yīng)該說在現(xiàn)實(shí)操作當(dāng)中非常重要，但是作為考試這一部分內(nèi)容只考過客觀題，就是去年考過多項(xiàng)選擇，對于關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得調(diào)整的基本規(guī)定，具體怎么調(diào)怎么調(diào)整；怎么來進(jìn)行處理；以及他賬務(wù)上怎么處理；這個(gè)確實(shí)在我們以往考試中還沒有涉及過。那么你所問的這個(gè)問題，就你問得這個(gè)問題來提一下，他說的結(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，調(diào)整的應(yīng)稅所得，企業(yè)不作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其關(guān)聯(lián)方取得的，超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，所應(yīng)取得的部分，視同股息分配，這個(gè)股息不享受外商的免稅規(guī)定，因?yàn)閷ν馍掏顿Y有一個(gè)規(guī)定，就是如果是外商投資企業(yè)外國投資者，他從外商投資企業(yè)已經(jīng)取得的稅后利潤，是外商投資企業(yè)交完所得稅的稅后利潤，那么這一部分稅后利潤國家不在參與分配，所以專家有免稅規(guī)定，所以你可以看一下在教材的270頁，括號4的第一，講的就是這個(gè)問題，所以正常的來講，從外國投資企業(yè)取得的，稅務(wù)這一部分利潤，應(yīng)該不再交稅，享受優(yōu)惠，但是如果是關(guān)聯(lián)方企業(yè)的關(guān)系，這個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)沒做調(diào)整取得的所得，這個(gè)不得享受優(yōu)惠，那也就是他該視同股息分配。他應(yīng)該照常，即使是稅后利潤，仍然還是要交稅的，看是不是明白。 

　　學(xué)員：稅法教材32頁第二個(gè)增稅范圍里面第三個(gè)小題，是設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將互補(bǔ)為一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)，用于銷售，這個(gè)統(tǒng)一核算？
　　老師：這個(gè)問題統(tǒng)一核算實(shí)際上他指的是總分機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，只有總之機(jī)構(gòu)和分之機(jī)構(gòu)，他在計(jì)算盈虧、確切的說就是在計(jì)算所得稅所得額的時(shí)候，他是統(tǒng)一核算的，統(tǒng)一計(jì)算盈虧，這個(gè)才叫統(tǒng)一核算，因此，對這一條視同銷售，實(shí)際上你把握住一個(gè)是總分機(jī)構(gòu)之間，貨物運(yùn)送，如果不是總分機(jī)構(gòu)，比如說母子機(jī)構(gòu)之間，這個(gè)不屬于視同銷售，是正常銷售，另外總分機(jī)構(gòu)不能在同一線試，這種情況下當(dāng)分機(jī)構(gòu)從總機(jī)構(gòu)提貨的時(shí)候，實(shí)際上這貨物還沒有出本企業(yè)，這個(gè)統(tǒng)一核算單位，還沒有出去呢！但是他要視同銷售來計(jì)算肖像稅，那同時(shí)肖像稅也是分之機(jī)構(gòu)，今后回去可以符合條件可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。 

　　學(xué)員：一般企業(yè)在銀行存款有利息收入，這一部分是否要進(jìn)入應(yīng)納稅所得呢？一般企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的時(shí)候都是沖減了當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，這樣做是否是正確的呢？
　　老師：這個(gè)問題應(yīng)該說你們財(cái)務(wù)人員處理的是正確的，在我們會計(jì)上這個(gè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，借方反映的是借方費(fèi)用的開支，貸方反映的是財(cái)務(wù)、就是利息收入，同時(shí)也是結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的反映的方向，那么作為稅法規(guī)定，利息收入應(yīng)該交所得稅，他在會計(jì)上并沒有體現(xiàn)為收入，他沒有體現(xiàn)在損益里面的收入，但是你可以想想，他既然是減少了費(fèi)用，你在財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方，代表沖減的費(fèi)用，既然沖減的費(fèi)用，那么就增加了利潤、增加了所得，所以在財(cái)務(wù)上這塊處理是符合稅法規(guī)定的，不過我們對于這一部分稅收，為了明確地體現(xiàn)利息收入是多少，所以你可以看一下在230頁所得稅納稅申報(bào)表里面，這里面有收入的具體類別，在收入的具體類別里面，像剛才你所提到的，那個(gè)儲蓄存款的利息，你可以看一下233頁第6條，他說這個(gè)儲蓄存款利息，應(yīng)該填在投資收益里面，所以這個(gè)表在使用的時(shí)候，我們會計(jì)上所填的和財(cái)務(wù)處理就不太一樣了，不過這個(gè)表作為考試內(nèi)容你可以了解一下，但是你知道一下稅收想把這一塊拿出來單獨(dú)體現(xiàn)�？墒悄銈兡壳疤幚淼倪�是正確的，他確實(shí)體現(xiàn)了要交稅，也體現(xiàn)了按會計(jì)處理、按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，所以這個(gè)問題看是不是說清楚了。

　　學(xué)員：我想一下老師，在增值稅和消費(fèi)稅里面講到的酒類包裝物的押金的處理問題？增值稅里面講的除了黃酒和白酒以外，其他的酒類包裝物押金都要并入銷售額，計(jì)算增值稅，在消費(fèi)稅這一章里面他沒有講到黃酒和白酒，就是說所有的酒類的包裝物押金，我理解的就是所有的酒類包裝物押金都計(jì)入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅，我想在增值稅和消費(fèi)稅這兩稅之間里面對于酒類包裝物押金他的規(guī)定是有區(qū)別的還是沒有區(qū)別的？請老師給解釋一下。
　　老師：在包裝物的問題上，增值稅和消費(fèi)稅是一致的，沒有區(qū)別的，至于你剛才提出來的啤酒、黃酒，他是屬于貨物，所以肯定要涉及到增值稅，同時(shí)又屬于應(yīng)稅消費(fèi)品。也要交消費(fèi)稅，在交消費(fèi)稅的時(shí)候，啤酒、黃酒他是從量定額征收，你剛才提出來的115頁，那里面涉及到的酒類產(chǎn)品，你說沒有啤酒、黃酒，因?yàn)檫@一塊說的是從價(jià)定率的問題，他說的是銷售額問題，所以他還沒有涉及啤酒、黃酒，那是從量定額的，應(yīng)在這種情況下，酒類產(chǎn)品，我們可以分一下，如果要不是啤酒黃酒，那就是其他酒類產(chǎn)品了，那就是說包裝物產(chǎn)品不管預(yù)期不預(yù)期，是不是兩個(gè)稅都要交，即交增值稅也交消費(fèi)稅，只不過這個(gè)是價(jià)外費(fèi)用，是價(jià)外費(fèi)用就是指含增值稅的收入，所以假如說收到了1000塊錢包裝物押金，一定除以1+17%，剔除里面的增值稅以后，再并入銷售額，去征增值稅，去征消費(fèi)稅，這是啤酒、黃酒以外的押金，不管預(yù)期不預(yù)期，都并入銷售額，要換算，如果是啤酒、黃酒我們是這樣規(guī)定的，假如說啤酒、黃酒包裝物押金收取了沒預(yù)期，是不是應(yīng)該什么稅都不交，因?yàn)樗�預(yù)期不預(yù)期考慮，如果要是預(yù)期了，應(yīng)該說他征增值稅。那他不再征消費(fèi)稅，因?yàn)橄�費(fèi)稅對啤酒、黃酒來講是從量定額，這個(gè)包裝物押金是價(jià)格問題，他跟征消費(fèi)稅沒有關(guān)系，看是不是清楚了。

　　學(xué)員：你說到稅法第五章中的相關(guān)題，第九題，他這樣一個(gè)題，一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)1999年收入總額是1600萬，扣出的成本費(fèi)用稅金等合計(jì)1560萬，他問1999年度企業(yè)所得稅金是多少？他這兒有四個(gè)答案，13.2、12、11.88、11.55，可答案是11.88這個(gè)怎么計(jì)算來的？鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)指的什么？
　　老師：你說的是116頁，這個(gè)問題本身鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，他有一個(gè)前提條件是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)了，你應(yīng)該一定考慮這里有一個(gè)稅收優(yōu)惠條件，他是按應(yīng)納稅額，減征10%，只征90%，所以這種情況下，我們先算一下他的所得額，那既然是1560萬的扣除項(xiàng)目，收入是1600萬，這個(gè)減除完了以后，應(yīng)該是40萬吧，然后再去找試用的稅率，應(yīng)該是10萬以上33%×（1-10%）他有一個(gè)減征10%的規(guī)定，你看這個(gè)正確答案是不是C。

　　學(xué)員：教材上講到以物議物的時(shí)候，用貨物換貨物的時(shí)候，即要交納增值稅、消項(xiàng)稅，也要計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，我想問一下，假如我拿1000元的貨物，平時(shí)我賣的貨物是1000元，可能我換他的貨物，他的貨物只值800元，這個(gè)時(shí)候我怎么計(jì)算應(yīng)納稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額？
　　老師：這個(gè)問題我想是應(yīng)該考慮的，在以物易物過程當(dāng)中，應(yīng)該是購銷雙方，買賣雙方都做購銷處理，那如果你換出去的東西是不含稅價(jià)格1000，那你就按照1000×13%或17%計(jì)算你的消項(xiàng)稅額，假如說你換進(jìn)來的東西，你剛才提到的是800，那么這個(gè)時(shí)候你的進(jìn)項(xiàng)稅額也只能是按照800，但是，作為進(jìn)項(xiàng)稅額考慮，必須要符合進(jìn)項(xiàng)抵扣的規(guī)定，比如，對方一定給你開出增值稅發(fā)票，這種情況下，他的票上是多少，實(shí)際不用你去算，你用增值稅發(fā)票里面的稅額直接作進(jìn)項(xiàng)稅考慮，這是一個(gè)要有扣稅的依據(jù)，另外要符合當(dāng)期的規(guī)定，比如說工業(yè)要入戶，商業(yè)要付款，這樣你才能考慮進(jìn)項(xiàng)稅，所以這個(gè)時(shí)候消項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)是分別考慮，進(jìn)項(xiàng)在專用發(fā)票上，消項(xiàng)是你同類貨物的不含稅銷售額計(jì)算出來的�？词欠袂宄�。 

　　學(xué)員：書本356頁對獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源應(yīng)納60%是不是錯(cuò)了？底下按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是40%？是不是倒了40%,60%是不是有串？
　　老師：這問題剛剛在一開始回答的時(shí)候第二個(gè)就回答了，可能是你當(dāng)時(shí)沒聽，這個(gè)教材是沒有錯(cuò)誤，原來教材是減征40，只征60%，但是后來有一個(gè)新的規(guī)定，他規(guī)定獨(dú)立礦山應(yīng)納鐵礦石在40的基礎(chǔ)上再減征20%，因此現(xiàn)在教材上把他按照新的規(guī)定來寫的，那就是原來40+20，現(xiàn)在實(shí)際上減征60，這個(gè)只征40%，我們練習(xí)題當(dāng)中有一些還是按原來教材寫的，今年一定按現(xiàn)在的教材來回答今年的考題。 

　　學(xué)員：提供應(yīng)稅勞務(wù)，比如說我給對方提供了應(yīng)稅勞務(wù)，我已經(jīng)把這個(gè)增值稅專用發(fā)票，我已經(jīng)給他開具了增值稅專用發(fā)票，當(dāng)時(shí)我還沒有收到他對方付來的款，這時(shí)候是不是只要你開具了增值稅專用發(fā)票，就要計(jì)算應(yīng)納稅額？
　　老師：你這個(gè)問題是屬于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和專用發(fā)票開具時(shí)間的有關(guān)問題，應(yīng)該說增值稅專用發(fā)票的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，你得按照他的貨款結(jié)算方式去考慮，看是不是預(yù)收的或是屬于分期收款的，這個(gè)確實(shí)規(guī)定有區(qū)別，關(guān)于這個(gè)問題你可以看一下書上85頁關(guān)于消項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間，但是剛才你提的問題在于前提條件，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)開具，所以只要是開具的增值稅專用發(fā)票，就不再考慮85頁提到了結(jié)算方式了，一定要計(jì)算當(dāng)期的消項(xiàng)稅額，這個(gè)問題你也可以翻到教材100頁，凡是開具了專用發(fā)票，銷售額沒計(jì)算銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處，所以這時(shí)候，你只要開了票，就不考慮別的了，一定要當(dāng)期納稅了，至于說你剛才提到了收到錢，實(shí)際上在你計(jì)算消項(xiàng)稅額的時(shí)候，跟收不收款沒有關(guān)系，那個(gè)做抵扣進(jìn)項(xiàng)的時(shí)候，一定是付款了，購買了勞務(wù)已經(jīng)付款了，你再能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)�？词遣皇乔宄�。

　　學(xué)員：土地增值稅里面一個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)單位，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)允許從書中扣出的稅金有：一是營業(yè)稅；二是農(nóng)業(yè)稅；三是印花稅；四是教育費(fèi)附加，他的答案是ABC沒有教育費(fèi)附加，而書上436頁與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅率是在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)應(yīng)交納的營業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅、印花稅應(yīng)交房地產(chǎn)繳納的教育費(fèi)附加，是不是予以扣除，這里面有矛盾？
　　老師：這個(gè)問題你說到的可能是一個(gè)練習(xí)題，不知道是哪個(gè)練習(xí)題里，但是肯定是你剛才所說的這個(gè)答案是正確的，那就是說教育費(fèi)附加不管是房地產(chǎn)企業(yè)也好、非房地產(chǎn)企業(yè)也好，在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金里面都是可以扣的，我估計(jì)這個(gè)答案題目可能是答案打錯(cuò)了，但是，這個(gè)印花稅他有一個(gè)區(qū)分，如果是房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目可以扣除的稅金不能包括印花稅，所以這個(gè)題說起來可以說是ABD比較正確。

　　學(xué)員：在稅法教材當(dāng)中多次提到了非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值，公允價(jià)值是不是一定要經(jīng)過資產(chǎn)評估認(rèn)定這個(gè)程序呢？
　　老師：這個(gè)問題在今年的教材里面，在第五章的第五節(jié)股權(quán)投資與合并稅務(wù)處理，實(shí)際上在這一節(jié)里面才提到的，這個(gè)公允價(jià)值實(shí)際上跟我們財(cái)務(wù)上所說的公允價(jià)值應(yīng)該說是一樣的，實(shí)際上這個(gè)公允價(jià)值我理解他是對外以正常的這個(gè)銷售的價(jià)格，但是這個(gè)對外的銷售價(jià)格，你比如說你以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，那我這房子或者設(shè)備對外投資，他沒有對外的銷售的價(jià)格，所以得經(jīng)過一個(gè)評估機(jī)構(gòu)，評出來的價(jià)格應(yīng)該參照事價(jià)。參照你對外的銷售額，是投資方和受資方雙方都認(rèn)定，雙方都可以接受的價(jià)格，所以在這里公允價(jià)格如果是我們從考試的角度出發(fā)，我想如果考這個(gè)問題他會直接告訴你公允價(jià)值，這樣你就以教材上為主就行了，所以公允價(jià)值到底在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中怎么確定，應(yīng)該說在我們職業(yè)當(dāng)中去考慮的問題，我自己以為是要經(jīng)過評估的。

　　學(xué)員：在計(jì)價(jià)出口貨物官稅的時(shí)候，他這個(gè)與官稅一樣價(jià)額，上面教材466頁講到出口貨物的離岸價(jià)額應(yīng)該跟貨物運(yùn)離關(guān)前的最后一個(gè)口岸的離岸價(jià)格為離岸價(jià)格，但是他后面又講到如果貨物從內(nèi)地起運(yùn)到出境口岸，這段運(yùn)費(fèi)應(yīng)該扣除，我覺得這兩句話好像是矛盾的？既然是以最后口岸的離岸的價(jià)格作為離岸價(jià)格，那為什么要把這一段的運(yùn)費(fèi)給去掉呢？我覺得應(yīng)該加上？請您解釋一下？
　　老師：這個(gè)問題實(shí)際上是涉及到官稅的完稅價(jià)格，一般來講作為出口貨物，他肯定是離岸價(jià)格為基礎(chǔ)，然后再扣出出口官稅作為完稅價(jià)格，那么在這個(gè)離岸價(jià)格里面，是離開最后一個(gè)口岸的價(jià)格，所以在這個(gè)價(jià)格當(dāng)中說起來還不包括運(yùn)輸費(fèi)用，一開始比如說你跟國外購買商在談價(jià)格的時(shí)候，你談的離岸價(jià)格就不包括國內(nèi)的這一段運(yùn)費(fèi)，所以國內(nèi)段的運(yùn)費(fèi)，如果要是考慮在這里面了，　那就應(yīng)該把他剔除出來，因?yàn)楸旧硭�就是離開口岸的價(jià)格，來確定雙方的交易價(jià)格，所以他說國內(nèi)段的運(yùn)費(fèi)如果已經(jīng)在里面了應(yīng)該剔除，這是國內(nèi)企業(yè)外銷的時(shí)候，他的銷售費(fèi)用不能在銷售產(chǎn)品的價(jià)格當(dāng)中去單獨(dú)體現(xiàn)，在雙方確定的離岸價(jià)格里面不應(yīng)該含這一塊。

　　學(xué)員：書本上說的超該標(biāo)準(zhǔn)的一次性收入應(yīng)全額征收個(gè)人所得稅，這種工資按沒按勞動(dòng)報(bào)酬？
　　老師：這個(gè)問題是按照工資來考慮，不是按照勞動(dòng)報(bào)酬來考慮的，我們按照教材上來把握這一塊內(nèi)容，那就是說給你這補(bǔ)償費(fèi)的時(shí)候，按三倍以內(nèi)的，這是可以免稅的根本不交，而超過部分，超標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)該是一次全額征收，所以如果是超過三倍數(shù)額的應(yīng)該沒有免稅規(guī)定，全額征收，三倍以內(nèi)根本不征。征的話按照工資薪金考慮。

　　學(xué)員：沒看到允許用哪一種計(jì)算方法，是直線法、還是用連限組合法，允許用哪一種方法？
　　老師：這個(gè)問題在資產(chǎn)的稅務(wù)處理里面有這規(guī)定，你可以翻到教材203頁，203頁上面提到固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按財(cái)政部規(guī)定的分行業(yè)，財(cái)務(wù)制度的規(guī)定來執(zhí)行，這個(gè)應(yīng)該是我們以前的稅前扣出辦法在資產(chǎn)里面的規(guī)定，但是這塊如果按照這個(gè)理解，提折舊的時(shí)候，直線法也行，加速折舊法按財(cái)政制度行，稅法也應(yīng)該行，但是如果按照去年新的84號文件來考慮，這個(gè)地方有變化，那就是按稅收上提折舊，一律是直線法，不是按照行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定來執(zhí)行。所以這個(gè)地方可能我們在以往的考題當(dāng)中在資產(chǎn)稅務(wù)處理固定資產(chǎn)里面主要都是直線法，沒有考慮過其他方法，所以只要知道他的出處就行了。這個(gè)稅法有規(guī)定有出處的。

　　老師：剛才有同學(xué)問了兩個(gè)可能是習(xí)題上的，就是書上的兩個(gè)題目，一個(gè)是涉及到消費(fèi)稅的，他說是委托加工化妝品，然后告訴了原材料成本，也告訴了帶淀腐量，這時(shí)候他的問題是這樣的，他說在委托方提貨的時(shí)候受托方?jīng)]有代收代交消費(fèi)稅，問補(bǔ)交應(yīng)該按多少，如果要是從我們教材上補(bǔ)交的規(guī)定來看，他要你按照視同自制，我們翻到教材的第125頁，125頁第三自然段提到了，如果要是受托方?jīng)]有代收代交，那你在補(bǔ)交的時(shí)候看你自制，但是就我們這個(gè)題目來講只給了這些答案，所以我們只能是按材料成本，我看這上面好像是6萬，加上加工費(fèi)除以1-消費(fèi)稅稅率來計(jì)算消費(fèi)稅的組價(jià)來乘以消費(fèi)稅稅率，這個(gè)題目應(yīng)該是這么考慮�？词遣皇乔宄�。

　　學(xué)員：還有一個(gè)問題是問的增值稅里面的，從小規(guī)模納稅人里面購置的汽車零配件一批，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的專用發(fā)票上注明的價(jià)款，然后貨以入庫，但是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)候，是按照價(jià)款×6%來抵扣的，問你為什么這樣做？
　　老師：一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，那你就負(fù)擔(dān)了6%的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，這是沒問題的，但是小規(guī)模納稅人他只能開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票，所以按照道理來講從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，但是我們稅法也有規(guī)定，只不過這個(gè)內(nèi)容在我們教材里面沒有明顯的體現(xiàn)，那就是小規(guī)模納稅人可以到他所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)、請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，在代開的增值稅專用發(fā)票上那你這個(gè)價(jià)款是6萬，那這6萬交的增值稅，小規(guī)模納稅人就交了6萬的6%，所以稅款也只能是6萬的6%，那么購買他負(fù)擔(dān)的也就是6萬的6%，所以這個(gè)時(shí)候從小規(guī)模納稅人的稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的代開的增值稅專用發(fā)票所注明的稅款只能是6萬×6%，作為一般納稅人符合規(guī)定是準(zhǔn)予抵扣的。這個(gè)問題在我們教材上是不是特別明顯，這個(gè)處理是正確的。

　　學(xué)員：城建稅這兒進(jìn)口不征，進(jìn)口不征針對增值稅是進(jìn)口時(shí)海關(guān)代征的作為進(jìn)項(xiàng)增值稅不征還是對以后消項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)的增值稅，實(shí)際交納額不征？
　　老師：這個(gè)應(yīng)該非常明確，是在進(jìn)口環(huán)節(jié)，海官代征的增值稅不征進(jìn)口貨物的城建稅，我們就考慮一個(gè)，就進(jìn)口貨物因?yàn)樗麤]有享受我國國內(nèi)城市的設(shè)施，所以他不征進(jìn)口環(huán)節(jié)的城建稅，不對國內(nèi)的城市建設(shè)作出貢獻(xiàn)，所以他肯定在進(jìn)口這個(gè)環(huán)節(jié)是不征的，至于說今后，在國內(nèi)在銷售那這個(gè)該增值稅怎么征，相應(yīng)的城建稅也要考慮，所以只是進(jìn)口環(huán)節(jié)這個(gè)增值稅沒有城建稅的問題。

　　學(xué)員：作品在國外出版取得的版稅收入是屬于稿酬收入還是特許權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？
　　老師：這個(gè)在我們教材有一個(gè)，個(gè)人所得稅例題，這個(gè)例題應(yīng)該還是比較明確的，可以看一下在我們教材上340頁，這個(gè)納稅人從B國取得的稿酬收入，他這一塊給提了一個(gè)稿酬收入是屬于版稅收入，這個(gè)應(yīng)該是版稅收入是屬于稿酬收入，如果說你把你的作品給轉(zhuǎn)讓了，那是特許權(quán)使用費(fèi)收入，這兩個(gè)區(qū)別是應(yīng)該在這看是不是清楚。

　　學(xué)員：在營業(yè)稅法這一章里面，他講到服務(wù)業(yè)里面沒有具備講，比如說科技事務(wù)所、律師事務(wù)所這樣的中介機(jī)構(gòu)是否要交納營業(yè)稅？
　　老師：這個(gè)問題應(yīng)該說營業(yè)稅他的勞務(wù)范圍特別廣泛，所以在我們列舉的范圍里面他說了服務(wù)業(yè)里面是代理旅店、餐飲旅游、廣告和其他服務(wù)業(yè)務(wù)，所以沒有列舉的都在其他服務(wù)業(yè)務(wù)里面，意思像你剛才所說的這些行業(yè)里面，都是其他服務(wù)業(yè)務(wù)，肯定要交營業(yè)稅，按5%稅率來交看是不是清楚。

　　學(xué)員：如果說聯(lián)營企業(yè)是設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和普通新區(qū)之外的高新區(qū)位的高新技術(shù)企業(yè)，他是用15%的稅率，然后他分回的利潤如果投資方是33%,還需要補(bǔ)稅嗎？
　　老師：在去年的118號文件，也就是我們今年教材第五節(jié)，你可以翻一下在第五節(jié)的教材206頁，206頁我們規(guī)定的企業(yè)取得的股權(quán)投資所得，你可以看一下第四行，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減免稅以外，都要補(bǔ)稅，所以定期減免他可以不補(bǔ)，那像剛才你說的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)是15%的稅率，而投資方33%稅率，那么這種情況下他存在的差異應(yīng)該說是要補(bǔ)稅的，因?yàn)檎f15%他不是一個(gè)定期減免，他是一個(gè)地區(qū)的條件的符合稅率，所以你剛才說的問題需要補(bǔ)稅，

　　學(xué)員：教材的329頁倒數(shù)第七行有這樣一句話，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)機(jī)構(gòu)屬于核定利潤率方法即征企業(yè)所得稅或者沒有營業(yè)收入不征企業(yè)所得稅，就是這句話我不太明白，這個(gè)怎么理解？
　　老師：這里面所提到了凡是該中國境內(nèi)企業(yè)機(jī)構(gòu)屬于核定利潤率方法即征所得稅和沒有營業(yè)收入不征企業(yè)所得稅，這個(gè)主要針對在外商投資當(dāng)中他有一類就是常設(shè)機(jī)構(gòu)，這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)因?yàn)樗�在我國境�?nèi)，應(yīng)該說他不屬于法人企業(yè)，應(yīng)該說他只能屬于外國企業(yè)，所以在對他的應(yīng)納稅所得額確定上比較特殊，我們采用的是核定的征收方法，有的是以他的收入作為依據(jù)，乘以一個(gè)核定的征收率，有的是用他的開支，所以這種情況下，你剛才問得這個(gè)問題，就是我剛才提得這種情況，那就是這些常設(shè)機(jī)構(gòu)，他不是采用查賬征收，就是一般外商投資企業(yè)都是查賬征收，用收入扣出成本費(fèi)用，稅金損失的余額有所得的要交所得稅，但是常設(shè)機(jī)構(gòu)他采用的是核定利潤率方法，這個(gè)他的個(gè)人所得稅征收這里所提的這個(gè)問題實(shí)際上他跟外商投資企業(yè)所得稅有關(guān)系。因?yàn)檫@些外籍人員肯定是在外企來工作的，所以這個(gè)外企他有一個(gè)財(cái)務(wù)核定征收率方法，所以要解釋這一句話，我解釋的就只有這些。

　　學(xué)員：我們那個(gè)輔導(dǎo)書的配套教材稅法的第七章個(gè)人所得稅159頁判斷題的第一個(gè)，他是98年的一道考題，他說王某是國內(nèi)一所大學(xué)的教授，七月份他在一所大學(xué)就環(huán)境問題連續(xù)演講兩次，分別獲演講費(fèi)3000元和5000元，然后計(jì)算他交的個(gè)人所得稅，他答案的算法是3000元和5000元分開算，我自己的看法是因?yàn)樗�是在同一個(gè)月而且連續(xù)講，為什么不能把這3000、5000元合在一塊用8000元來算勞務(wù)報(bào)酬所得？
　　老師：你說的是我們經(jīng)濟(jì)出版社教材上的，你說的這問題我的理解也是七月份連續(xù)兩次，應(yīng)該是同一事項(xiàng)連續(xù)取得的，一個(gè)月算一次，那么這兩次加起來，你剛才所說的那一個(gè)過程在哪一個(gè)教材上習(xí)題上的能告訴我嗎？剛才我看了一下，按照我們經(jīng)濟(jì)出版社教材上可能是對標(biāo)準(zhǔn)答案判斷有錯(cuò)誤，應(yīng)該是七個(gè)月內(nèi)連續(xù)演講兩次，就是按照你說的把兩次加起來，應(yīng)該是8000，扣出20%的費(fèi)用以后，所得額還剩6400×20%的稅率以后，所得稅應(yīng)該是1280元，這個(gè)我們在輔導(dǎo)書是的標(biāo)準(zhǔn)答案寫成對的，這個(gè)我又查了一下我們歷年考題匯編的標(biāo)準(zhǔn)答案，你更正一下159頁經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，159頁對這道題的答案應(yīng)該寫成是×或者是錯(cuò)的。他的正確答案應(yīng)該是1280元，把兩次收入合起來作為一次，去減費(fèi)用然后再乘20%的稅率，這個(gè)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社這塊答疑還是有錯(cuò)誤，我們當(dāng)時(shí)計(jì)算錯(cuò)誤，這個(gè)報(bào)謙。

　　學(xué)員：第六章的153頁計(jì)算第四道題生產(chǎn)循環(huán)外資企業(yè)所得稅，有一條說是他向有購銷方法有直接控制關(guān)系，支付了5萬元的贊助費(fèi)，答案是在156頁里面，支付的贊助費(fèi)放到可以扣除項(xiàng)目里面了，我覺得教材好像講過關(guān)于關(guān)聯(lián)方企業(yè)的支付不能作為稅前扣除項(xiàng)目。
　　老師：這個(gè)在我們答案當(dāng)中習(xí)題的156頁答案當(dāng)中，5萬是不該扣除的但在這里作了扣減你應(yīng)該把他更正過來，這是我們在審題當(dāng)中不夠嚴(yán)格。5萬是不能扣除的不能減，所以這樣算出來的應(yīng)納所得額，156頁第一行這應(yīng)該是140萬元，應(yīng)納所得額140萬元。

　　學(xué)員：第六章的輔導(dǎo)材料，他講的去年考試綜合題填表里面它對審察核對數(shù)交際應(yīng)酬費(fèi)，他審察核對數(shù)18萬，我沒法算到這個(gè)數(shù)，他當(dāng)年的盈利15000000÷5‰+2800÷13‰應(yīng)該是15900000我不知道這18萬怎么算出來的。您給我講解一下。
　　老師：這個(gè)問題大家都很關(guān)注的一個(gè)問題，這個(gè)問題在咱們今年的教材上實(shí)際上能夠找到答案，這是一個(gè)新增加的內(nèi)容。你可以翻到250頁，250頁括號3交際應(yīng)酬費(fèi)，交際應(yīng)酬費(fèi)在外商投資企業(yè)。它給內(nèi)資不一樣它的依據(jù)一共有兩個(gè)，一個(gè)是銷貨進(jìn)額一個(gè)是業(yè)務(wù)收入。什么時(shí)候按銷售進(jìn)額，什么時(shí)候銷售收入在下面講了兩個(gè)內(nèi)容，都是材料今年新增加的，往下還有一個(gè)也是材料今年新增加的，等于新增加了三段內(nèi)容，在這第三自然段里面說了，跨行業(yè)經(jīng)營的應(yīng)該分別按銷貨進(jìn)額，計(jì)算業(yè)務(wù)收入交際應(yīng)酬費(fèi)，如果分不清的要按主要經(jīng)營項(xiàng)目屬于行業(yè)確定。在我們?nèi)ツ昕碱}里面實(shí)際上它是分的清的，因?yàn)樵谠蹅兌际堑漠?dāng)中明確的告訴咱們了，它的銷售收入全年是4000萬而它的租賃收入300萬，這樣銷售收入要交增值稅的，而租賃收入是屬于接迎了營業(yè)稅勞務(wù)，因?yàn)樗�的前提條件是生產(chǎn)投資企業(yè)，所以租賃收入接迎勞務(wù)這300萬是交營業(yè)稅的收入，把這兩個(gè)分別來算，銷售進(jìn)額4000萬它應(yīng)該按照它應(yīng)該按5‰、3‰那個(gè)比例來算，計(jì)算的結(jié)果就是15000000×5‰+超過是部分25000000×3‰，這算出來的是15萬，而這個(gè)租金收入它是屬于交營業(yè)稅的收入，所以這應(yīng)該按照10‰和5‰那一檔來計(jì)算，500萬以下的都是10‰，300萬×10‰應(yīng)該是3萬，這樣分別算出來的交際應(yīng)酬費(fèi)加起來15加3一共是18萬，作為稅前足以扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)，是否清楚了。

　　學(xué)員：營業(yè)稅中的稅目中服務(wù)業(yè)因含有餐飲業(yè)，那就說快餐外銷要繳營業(yè)稅了。但增值稅對交后勤實(shí)體對外實(shí)現(xiàn)的快餐外銷收入要交納增值稅，這是為什么？
　　老師：營業(yè)稅中的稅目中服務(wù)業(yè)因含有餐飲業(yè)，那就說快餐外銷要繳營業(yè)稅了。但增值稅對交后勤實(shí)體對外實(shí)現(xiàn)的快餐外銷收入要交納增值稅，這是為什么我想這個(gè)同學(xué)問的可能是教材第33頁，教材33頁是今年新增加的，對增值稅其它增免的有關(guān)規(guī)定，這一塊所提到的(2)高校食堂，應(yīng)該說前面部分比較清楚，因?yàn)樗�是針對貨物的，這個(gè)貨物應(yīng)該屬于增值稅范圍。但是對高校食堂提供的免征經(jīng)營稅，同學(xué)問的第二自然段對高校后勤室向其它高校提供快餐，外銷收入免征增值稅，其它高校提供的而向其它社會人員提供快餐的外銷收入，我自己理解也應(yīng)該屬于提供營業(yè)稅的勞務(wù)，這個(gè)是否應(yīng)該考慮營業(yè)稅如果從高校后勤實(shí)體，它本身是一個(gè)食堂來考慮的話肯定提供餐飲業(yè)，那這個(gè)是交營業(yè)稅。但是屬于高校后勤室，校內(nèi)提供免交營業(yè)稅的。這句話結(jié)合著前面它說高校后勤實(shí)體為學(xué)校提供了快餐外銷收入。它不一定是一個(gè)專門食堂，它主要是高校內(nèi)部的，那有可能是一個(gè)快餐服務(wù)中心。它是專門為提供外銷快餐的這時(shí)候外銷快餐作為貨物考慮。給其它高校這種貨物是免征的增值稅的，如果是給其它高校以后的這種外銷就是銷售貨物，應(yīng)該是交納增值稅，所以這地方是不是說的清楚。

　　學(xué)員：354頁：選礦比二耗用原礦數(shù)量/精礦數(shù)量，這公式是不是反了？
　　老師：問資源稅里面的選礦筆這個(gè)公式確實(shí)給反了，可以翻到教材的354頁，354頁的(4)對這個(gè)金屬非金屬礦原礦沒法準(zhǔn)確的時(shí)候，換算出原礦。把金礦換成原礦這個(gè)公式是今年材料新增加的，但是這個(gè)公式反了它的正確公式355頁第三里面的第二個(gè)項(xiàng)目，可以看一看。這時(shí)面實(shí)際上有正確公式。原礦應(yīng)該等于精礦÷選礦筆，所以在354頁公式參照了355頁你給他改過來就行了。對354頁我們可以這樣改，把選礦筆劃掉，變成耗用原礦數(shù)量除號改成等號，耗原數(shù)量＝金礦數(shù)量后面加上÷選礦筆，看這問題是否清楚了，這個(gè)公式的確能反了。

　　學(xué)員：納稅人拖欠消費(fèi)稅60000元，補(bǔ)繳拖欠的消費(fèi)稅，同時(shí)加罰滯納金200元，計(jì)算補(bǔ)繳城建稅時(shí)，按60000元稅基補(bǔ)城建稅，是否還需對補(bǔ)繳的城建稅加罰滯納金。
　　老師：城建稅的計(jì)算問題，單項(xiàng)選擇的第八題這里面說它本身在國內(nèi)應(yīng)該交的消費(fèi)稅應(yīng)該是50萬，消費(fèi)稅超過了多常時(shí)間被罰了一萬元，作為這種情況下，它沒有說城建辦繳了，城建稅照常交了，那滯納金不在基稅的依據(jù)里面，因我們有規(guī)定罰補(bǔ)三稅的時(shí)候，罰補(bǔ)城建稅，但對三稅的滯納金和罰款不作誠見稅的基稅依據(jù)，計(jì)算補(bǔ)繳城建稅的時(shí)候按60000元稅基補(bǔ)城建稅，是否還需對補(bǔ)繳的城建稅加罰滯納金和罰款，應(yīng)該說在我們前提條件可以看清楚，如果這個(gè)納稅人當(dāng)時(shí)已經(jīng)算出來消費(fèi)稅了并且按消費(fèi)稅的稅額算出來了，城建稅已經(jīng)交了，這時(shí)候城建稅就不存在滯納，如果說這個(gè)納稅人就是沒交消費(fèi)稅，同時(shí)它也沒交當(dāng)時(shí)應(yīng)交的城建稅，這個(gè)時(shí)候?qū)ο�費(fèi)稅被罰的時(shí)候城建稅也得被罰，不僅要交60000元的7%的城建稅，同時(shí)還要交60000元7%的滯納金。是不是清楚了。

　　學(xué)員：161頁，對營業(yè)性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入直接用于發(fā)送醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得營業(yè)執(zhí)照之日起，3年內(nèi)對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅，請問是不是只對用于發(fā)送醫(yī)療衛(wèi)生條件的收入免稅？
　　老師：教材的第161頁，今年教材增加了這個(gè)內(nèi)容，161年的第9營業(yè)稅的優(yōu)惠里面他提的問題是這樣的對營業(yè)性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入直接用于發(fā)送醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得營業(yè)執(zhí)照之日起，3年內(nèi)對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅，請問是不是只對用于發(fā)送醫(yī)療衛(wèi)生條件的收入免稅？這應(yīng)該說是的。

　　學(xué)員：是捐贈扣除現(xiàn)金額是年度應(yīng)納稅所得的10%還是3%？
　　老師：還有一個(gè)是捐贈扣除現(xiàn)金額是年度應(yīng)納稅所得的10%還是3%？這問題挺有共性的問題，在我們材料第187頁企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)第4顧問捐贈里面，非常明確的說在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的總分準(zhǔn)以扣除，所以這個(gè)現(xiàn)額可以按照現(xiàn)行的稅法操作是3%，那么教材當(dāng)中在168頁提到了一共有三個(gè)地方涉及到10%，那么我們還是3%，按照前面3%還是正確的。

　　學(xué)員：下列屬于營業(yè)稅免稅項(xiàng)目的有(　)
　　A.會計(jì)事務(wù)所收取的咨詢費(fèi)，評估費(fèi)等收入
　　B.保險(xiǎn)公司開展的1年期以上人身保險(xiǎn)的保費(fèi)收入
　　C.敬老院收取的生活費(fèi)收入
　　D由國家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位取得的房屋出租收入
　　老師：下列屬于營業(yè)稅免稅項(xiàng)目的有，有四個(gè)，住協(xié)里面的單行本稅法里面的一道題，這道題我估計(jì)后面沒有說問什么問題，我估計(jì)可能問的是C敬老院收取的生活費(fèi)收入，這個(gè)應(yīng)該是屬于營業(yè)稅的免費(fèi)項(xiàng)目里面，但是我們大本里面標(biāo)準(zhǔn)答案里面把它選上了，這個(gè)更正一下。

　　學(xué)員：在教材第260頁第3材料里面這樣寫的除另有規(guī)定外，無論企業(yè)會計(jì)賬務(wù)對投資采取合理方法核算，被投資企業(yè)賬務(wù)上實(shí)際收到處理投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，這里講的合理方法是否是指企業(yè)核算長期投資所采用的成本法和權(quán)益法，投資企業(yè)計(jì)算投資收益不論采用成本法和權(quán)益法都是比較復(fù)雜的過程，會計(jì)制度的這個(gè)規(guī)定區(qū)分不清的情況還要沖減部分投資成本，稅法是否不考慮這個(gè)因素，只要是被投資企業(yè)收回一定確定投資所得呢。
　　老師：在投資當(dāng)中這一塊的內(nèi)容挺復(fù)雜的，在會計(jì)里面有成本法和權(quán)益法，特別是按照這個(gè)權(quán)益法它是按照你的股權(quán)比，在投資企業(yè)的分配當(dāng)中確認(rèn)收益，在投資企業(yè)沒有收益出現(xiàn)虧損的時(shí)候，確認(rèn)虧損。但是稅收不這樣確定，稅收確認(rèn)的時(shí)候不考慮權(quán)益，考慮實(shí)質(zhì)應(yīng)分得的這個(gè)部分，你剛才提的這個(gè)問題首先不論化學(xué)上對投資采用何種方法，就是你剛才說的成本法和權(quán)益法或者是其它的方法。那么作為這個(gè)被投資者會計(jì)上只要實(shí)際作利潤分配處理了，在確切的說被投資企業(yè)借利潤分配應(yīng)付利潤和股利，然后代應(yīng)付利潤和股利，這個(gè)時(shí)候投資企業(yè)來講，不管你收沒收到，只要對方作這個(gè)處理意味著對這部分投資要進(jìn)行分配，這已經(jīng)是屬于你的了。這個(gè)時(shí)候作為投資企業(yè)就要確認(rèn)你應(yīng)該取得多少收益。那么你的投資收益根對方被投資企業(yè)代應(yīng)付利潤，代應(yīng)付你這個(gè)投資方是一致的。你剛才提到了如果按照權(quán)益法有關(guān)的調(diào)整比投資成本也好投資收益也好，進(jìn)行調(diào)整的時(shí)候你可以看一下在我們207頁有個(gè)2，他說被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，有被投資企業(yè)按規(guī)定接轉(zhuǎn)，而投資方不得調(diào)整減低也不得確認(rèn)投資損失，所以作為稅收來講被投資企業(yè)虧損，被投資者他自己是納稅人他自己可以補(bǔ)虧，而投資方不得按照股權(quán)比，來確認(rèn)投資損失來沖減這個(gè)投資的成本，相應(yīng)來講被投資企業(yè)盈利，比如說我這邊占的股利55%，你也不要按照55%對方收益來確認(rèn)你的繳稅的投資收益。因?yàn)槲覀兝U稅的投資收益剛才206頁的3里面已經(jīng)說了對方實(shí)際分給你的那部分。不是權(quán)益法確定你的投資權(quán)益收益，而是對方分給你的。什么時(shí)候確認(rèn)投資收益是對方作賬務(wù)處理的時(shí)候，而不是你這投資企業(yè)收到的時(shí)候，所以注意它跟會計(jì)這一塊不一樣，稅收上確認(rèn)投資時(shí)間是地方分配的時(shí)候，稅收上確認(rèn)的金額是對方分給你的時(shí)候。不是按股權(quán)比，這個(gè)問題是不是說的清楚了。

　　學(xué)員：股息和股利這兩個(gè)有什么區(qū)別呢？
　　老師：你可以看一下教材173頁，(6)在所得額收益里面股息收益是要征稅的，股息指的是納稅人對外投資入股分得的股利紅利收入，而這里面有涉及到一個(gè)股利和紅利好像有點(diǎn)區(qū)別，而這個(gè)股利按資本計(jì)算的利息，而紅利指企業(yè)分配給股東的利潤，股利來講按你的投資比例來確認(rèn)的這就是股利。股息的范圍就大一點(diǎn)了，股息包括股利里面，股息是股利+紅利�？催@個(gè)是不是清楚了。

　　學(xué)員：最后階段復(fù)習(xí)應(yīng)注意些什么？今年考題還會和會計(jì)緊密結(jié)合嗎？聽說難度會下降？
　　老師：最后階段復(fù)習(xí)應(yīng)注意些什么？今年考題還會和會計(jì)緊密結(jié)合嗎？聽說難度會下降？這里面難度會下降這也就是一種猜測，應(yīng)該說這個(gè)難度我們考試各門來講，這是一年比一年難這是肯定的。但是對某一門來講某一年份來比，上一年相對來講容易了一點(diǎn)。所以我們作為考試不要猜題，不要蒙題，不要僥幸的今年會下降。我感覺應(yīng)該按材料去把握，至于和會計(jì)會不會相聯(lián)密切，本身稅法和會計(jì)就是密切結(jié)合。只不過在我們以前考題里面，應(yīng)該說重復(fù)的地方會計(jì)會考，稅法可能不會在涉及了，會回避一些。去年的考題會計(jì)和稅法是比較聯(lián)系的非常密切。這是符合注冊會計(jì)師職業(yè)要求的，所以這個(gè)密切聯(lián)系也是正常的。最后這個(gè)階段怎么復(fù)習(xí)我覺得最關(guān)鍵的是把握教材，對材料的內(nèi)容你要特別熟悉，說到什么地方內(nèi)容首先自己的要思路清楚，對這塊的政策有什么規(guī)定，另外要注意這個(gè)政策和其它政策有什么結(jié)合。比如說大家現(xiàn)在手里都有各種各樣的復(fù)習(xí)題。復(fù)習(xí)題請供參考。因?yàn)槔锩嬉灿谢蚨嗷蛏俚腻e(cuò)誤，遇到這種有錯(cuò)誤的地方，一律為材料為主。 

　　學(xué)員：輔導(dǎo)書的第二章征稅
　　老師：在52頁正確方法的(1)當(dāng)期銷項(xiàng)稅這10輛小汽車是重復(fù)了，等于在銷項(xiàng)金里面把后面的100×17%可以把它去掉，因?yàn)樵谇懊嬉呀?jīng)有了10×10，17%×17%了，這是我們沒有校出來的失誤。請大家諒解，另外一個(gè)是你剛才提到的購買辦公用品當(dāng)中應(yīng)該在我們現(xiàn)在的生產(chǎn)里面，不得抵扣的它是購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除了這個(gè)以外，其它的只能說不屬于固定扣除范圍，比如說地質(zhì)一號品、購買辦公用品不屬于不得抵扣的范圍之內(nèi)的。因此按這個(gè)道理來講只要它屬于抵扣范圍之內(nèi)，并且符合抵扣的條件，比如有增值專用發(fā)票，我們這個(gè)題目當(dāng)中實(shí)際已經(jīng)告訴我們了，有增值專門發(fā)票，那這種情況下應(yīng)該屬于扣抵的，但是在事物操作當(dāng)中，看稅務(wù)當(dāng)中的具體要求，不一定它都要抵扣。在我們題目當(dāng)中它不屬于部分抵扣的，就可以抵扣，但前提條件一定有法規(guī)的扣稅憑證，符合當(dāng)期扣稅的條件才行。

　　學(xué)員：抵債回來的小汽車(屬應(yīng)征消費(fèi)稅的)再銷售，是否按銷售應(yīng)征消費(fèi)稅小汽車6%計(jì)征增值稅？
　　老師：抵債回來的小汽車再銷售，是否按銷售應(yīng)征消費(fèi)稅小汽車6%計(jì)征增值稅？這個(gè)問題應(yīng)該問答是肯定的。如果抵債回來的小汽車如果再銷售，應(yīng)該屬于銷使用過的舊的固定資產(chǎn)三種貨物要繳增值稅。但這不會在計(jì)消費(fèi)稅了。繳增值稅要按6%簡易辦法。

　　學(xué)員：我想問一下增值稅方面的問題，一個(gè)企業(yè)在本地和外地的分支機(jī)構(gòu)，從會計(jì)來講它還沒有符合形成銷售條件，沒有賣掉以前是否按銷售計(jì)征繳增值稅呢？
　　老師：把自己的貨物統(tǒng)一核算到外地的分支機(jī)構(gòu)這屬于貨物在本環(huán)節(jié)，也就是在總機(jī)構(gòu)環(huán)節(jié)已經(jīng)發(fā)生已送了，所以在這種情況下財(cái)務(wù)上不管怎么處理，在稅收上叫時(shí)同銷售所以這個(gè)要考慮增值稅的問題，實(shí)際上來講這個(gè)增值稅對統(tǒng)一核算的納稅人，在這個(gè)環(huán)節(jié)等于沒有增值。因?yàn)檫@環(huán)節(jié)計(jì)算的銷項(xiàng)稅也就是下一環(huán)節(jié)都是以外地的分支機(jī)構(gòu)�？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅，在這個(gè)環(huán)節(jié)上沒有增值了，但是為什么這樣規(guī)定，實(shí)際上保證增值稅，它作為這個(gè)貨物在已送的過程當(dāng)中可能有增值。為了保證貨物已送當(dāng)中增值稅的抵扣鏈條不間斷所以叫做時(shí)同銷售貨物。已送的時(shí)候必須考慮增值稅。

　　學(xué)員：將購買的貨物用于發(fā)放獎(jiǎng)品能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？這算不算用于職工福利？
　　老師：將購買的貨物用于發(fā)放獎(jiǎng)品能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？這算不算用于職工福利？應(yīng)該說將購買的貨物這一塊確是有區(qū)別，如果用于集體福利，個(gè)人消費(fèi)或者用于非因素項(xiàng)目，它這個(gè)不是銷項(xiàng)問題，而是不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)問題，所以要想把購買的貨物發(fā)放獎(jiǎng)品這個(gè)應(yīng)該屬于個(gè)人消費(fèi)。但不一定是集體福利，但應(yīng)該屬于個(gè)人消費(fèi)。購買的貨物用于個(gè)人消費(fèi)應(yīng)該不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　學(xué)員：稅法應(yīng)重點(diǎn)復(fù)習(xí)那幾章？2、5、6、7
　　老師：稅法應(yīng)重點(diǎn)復(fù)習(xí)那幾章應(yīng)該說稅法這幾年在重點(diǎn)章節(jié)的問題上，結(jié)合這在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中主要順準(zhǔn)它的作用，重點(diǎn)章節(jié)沒有太大的變化。主要是增值稅第二章，另外，第5、6、7，三個(gè)所得稅包括企業(yè)的、個(gè)人是第四章實(shí)體法的內(nèi)容，原來我們還有一個(gè)土地增值稅法第十四章它是重點(diǎn)。但是現(xiàn)在目前的考試來講它是非重點(diǎn)稅總，除此之外在程序里面第十七章這是征收管理法。在以往考試當(dāng)中也是一個(gè)重點(diǎn)，在歷年考試的情況來看，參考這兩年一共五個(gè)重點(diǎn)章。一個(gè)是增值稅，三個(gè)所得稅，再加上第十七章征管法。 

　　學(xué)員：在深圳特區(qū)設(shè)立了中外合資飯店，它適用的稅率是15%還是24%。
　　老師：看一下教材的第268頁，268頁在特定地區(qū)直接舉辦的外商投資企業(yè)，第一凡在外商地區(qū)開辦的投資企業(yè)這個(gè)都適用15%稅率，所以在特區(qū)舉辦的不管是生產(chǎn)性還是非生產(chǎn)性的，那你剛才提到的中外合資飯店前提條件一定在特區(qū)里面的，它就適用15%的稅率，而不是24%在特區(qū)的外商投資企業(yè)它應(yīng)該說稅率是一樣的，定期減免不一樣。如果是生產(chǎn)性的它符合條件的一般來講有一個(gè)獲利年度二免三減半，如果非生產(chǎn)性的你可以看一下269頁，有一個(gè)是4非生產(chǎn)性的特區(qū)舉辦的，非生產(chǎn)外商投資企業(yè)符合條件獲利年度期一個(gè)一免二減半，所以在特區(qū)的定期減免不一樣，但是事物稅率都是一樣的。

　　學(xué)員：我們稅法教材中企業(yè)接受的捐贈，在它處置的時(shí)候應(yīng)進(jìn)入應(yīng)納稅所得額，那這樣如果我這企業(yè)如果接受了事物捐贈一直沒有做處置，是否也不記入應(yīng)納稅額呢？
　　老師：這個(gè)問題也是具有普遍性的，在稅法上只要用接受捐贈事物資產(chǎn)你不出售，不清算。這個(gè)固定資產(chǎn)不處置就是自己使用這種情況下它是不用繳稅的。

　　學(xué)員：在教材當(dāng)中講到了增值以后如何處理，在實(shí)際過程中企業(yè)發(fā)生減值了稅法上有沒有相應(yīng)的處法，比如說在計(jì)算應(yīng)納所得額有什么規(guī)定？
　　老師：在書上207頁，非貨幣性投資第一條也提到了，非貨幣性發(fā)生了交易時(shí)分解成兩部，進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得損失，如果資產(chǎn)評估增值那你轉(zhuǎn)讓當(dāng)中對這部分增值繳所得稅，相應(yīng)的來講資產(chǎn)評估，如果要是損失有減值那應(yīng)該說資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓當(dāng)中的損失。那應(yīng)該按稅法規(guī)定可以調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額，那這個(gè)我們在財(cái)務(wù)來講也是同樣處理，我印象當(dāng)中在財(cái)務(wù)上這個(gè)資產(chǎn)評估營業(yè)外支出處理，稅收上的依據(jù)那就是對外投資的時(shí)候，按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓當(dāng)中的收益和損失來確認(rèn)所得稅的處理。 

　　學(xué)員：剛才那個(gè)男同學(xué)問的問題我理解是這樣的，資產(chǎn)評估減值怎么進(jìn)行評估處理，并不是這個(gè)生產(chǎn)已經(jīng)處置了發(fā)生減值，稅前列支的問題。沒有資產(chǎn)處理只是在清產(chǎn)合資時(shí)候發(fā)生評估減值怎么進(jìn)行稅務(wù)處理？
　　老師：在資產(chǎn)評估增值這一塊，它是有增值交所得稅剛才已經(jīng)說了新的規(guī)定，而資產(chǎn)評估減值按照稅法上的規(guī)定，我覺得教材說的也比較清楚，資產(chǎn)評估減值應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的損失，那這個(gè)可以稅前扣除的，既然是轉(zhuǎn)讓損失是可以扣除的。但是你剛才提到的如果是評估，你這個(gè)進(jìn)行清產(chǎn)評估的增值你可以看一下教材上我們也有這方法的規(guī)定，在教材的174頁資產(chǎn)進(jìn)行清產(chǎn)合資發(fā)生的評估增值，不進(jìn)入應(yīng)納稅所得額，那也就說不進(jìn)入評估的所得額，并沒有實(shí)現(xiàn)價(jià)值上的真正的增加。所以這個(gè)沒按交費(fèi)，相對來講資產(chǎn)評估要是減值，這個(gè)資產(chǎn)你也沒有處置，所以減值不能夠作為應(yīng)稅所得額不能稅前扣除，這是清產(chǎn)合資當(dāng)中。你剛才還提到一個(gè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓當(dāng)中有所得必須交稅，但是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓當(dāng)中處置股權(quán)投資資產(chǎn)有損失，這稅前也可以扣除。207頁第3非常明確處置當(dāng)中的損失，稅前可以扣除當(dāng)是有一個(gè)條件，這一個(gè)條件在你的投資收益范圍之內(nèi)可以，如果股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓有損失不能夠沖減當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營所得，只能在當(dāng)前的投資收益里面沖減，這個(gè)處理跟下面緊接著(3)第一非貨幣性資產(chǎn)對外投資評估發(fā)生的損失是不一樣的，評估損失沒有投資收益當(dāng)中扣減的，那個(gè)剛才我說了營業(yè)外支出當(dāng)中處理的，所以直接稅前扣除了，而你剛才說的股權(quán)投資處置當(dāng)前的損失這個(gè)扣減是有條件的，只能是在當(dāng)前投資收益里面處理，如果當(dāng)前沒有投資收益只有投資損失，可以無限期可以接轉(zhuǎn)以后年度來扣減。

　　學(xué)員：甲企業(yè)是8萬元的貨物和乙企業(yè)10萬元的貨物交換，甲是2萬元的差額，這樣對乙企業(yè)來說，他收的是稅法上是8萬元，而甲企業(yè)收到的稅法是10萬元，這樣對乙企業(yè)不太公平吧. 
　　老師：你是說是貨物的置換還是整體資產(chǎn)的置換，如果光是貨物置換的話以貨抵債，以物議物的情況下雙方對這個(gè)價(jià)格都是認(rèn)可的，所以這里面不存在公平不公平的問題了，我不知道說的對不對，因?yàn)榍懊孢@一塊我沒有聽清楚你說的是貨物還是整體資產(chǎn)，如果是整體資產(chǎn)它有一個(gè)補(bǔ)價(jià)的百分比，在百分比以內(nèi)不考慮交費(fèi)問題，如果是貨物來講那你剛才提到的8萬換10萬，8萬和10萬是雙方都認(rèn)可的價(jià)值來進(jìn)行交換的。

　　老師：本次網(wǎng)上答疑到此結(jié)束，祝同學(xué)們考出好成績！